知識點(diǎn)：貨物經(jīng)第三國再發(fā)往中國，可否規(guī)避一些稅收制裁？

 

 

　　一、由中方買家與貨物賣家直接交易，貨物運(yùn)輸途徑第三國；

 

　　二、由中方買家與第三國買家交易，貨物由廠商直接運(yùn)輸至中國或由第三國運(yùn)輸至中國。

 

　　這兩種模式的區(qū)別在于買賣合同是否與貨物制造國廠商直接簽署，同時貨物在第三國可能存在著未加工、簡單加工、實(shí)質(zhì)性改變的深加工三種情況，再發(fā)往中國。

 

　　

 

　　那么這些能否改變貨物的原產(chǎn)地呢？

 

　　實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)，以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。

 

　　稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》中的四位數(shù)級稅目歸類發(fā)生了變化。

 

　　舉個栗子：中國A企業(yè)從B國B廠商處進(jìn)口一批葡萄酒,HS:22042100，無論這批葡萄酒是B國B廠商直接賣給中國A企業(yè)還是B國B廠商先將這批葡萄酒賣給C國C公司，再由C公司賣給中國A企業(yè)，若該批葡萄酒在C國未作任何加工或僅僅貼標(biāo)分揀，那么該批葡萄酒由C國發(fā)往中國時HS仍為22042100，則認(rèn)為其原產(chǎn)地未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，原產(chǎn)地仍為B國，按照中國對B國商品征稅的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

 

　　若從B國B廠商處運(yùn)往C國的商品是葡萄（0806），在C國加工成葡萄酒（2204），再由C國賣給中國A企業(yè)，因其商品四位數(shù)級稅目歸類發(fā)生了變化，由0806變?yōu)?204，則可認(rèn)定該商品發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，也就是說這批葡萄酒原產(chǎn)國可認(rèn)定為C國，按照中國對C國商品征稅的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

 

　　制造、加工工序標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。

 

　　以鮮、冷、凍魚片及其他魚肉（不論是否絞碎）（03.04）為例，若該商品在第三國經(jīng)過清除內(nèi)臟和剔骨刺等工序加工后再由第三國C國賣往中國，雖然商品稅號可能未發(fā)生變更，但可認(rèn)定其滿足制造、加工工序標(biāo)準(zhǔn)，原產(chǎn)地可認(rèn)定為C國。

 

　　從價百分比標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分超過了所得貨物價值的30%。

 

　　以抗氧劑（3811）為例，從B國采購的原料價格（包括運(yùn)輸至C國的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)）100元，在C國經(jīng)過進(jìn)一步加工、制造，制造廠生產(chǎn)的成品的價格為150元，則其增值部分為150-100=50元，增值部分占所得貨物的價值為50/150=33.3%>30%。雖然可能貨物的四位數(shù)級稅目歸類未發(fā)生改變，但可以認(rèn)定其滿足從價百分比標(biāo)準(zhǔn)，原產(chǎn)地為第三國C國。

 

　　同樣以抗氧劑（3811）為例，若從B國采購的原料價格（包括運(yùn)輸至C國的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)）100元，在C國經(jīng)過進(jìn)一步加工、制造，制造廠生產(chǎn)的成品的價格為130元，則其增值部分為130-100=30元，增值部分占所得貨物的價值為30/130=23.1%<30%。因其制造、加工后的增值部分未超過所得貨物價值的30%，則其原產(chǎn)地依舊為B國。

 

　　但是我們需要注意的是：制造、加工工序標(biāo)準(zhǔn)和從價百分比標(biāo)準(zhǔn)并不是對于任何商品都適用的。根據(jù)海關(guān)總署令第122號（關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定）第七條之規(guī)定：以制造、加工工序和從價百分比為標(biāo)準(zhǔn)判定實(shí)質(zhì)性改變的貨物在《適用制造或者加工工序及從價百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》中具體列明，并按列明的標(biāo)準(zhǔn)判定是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。未列入《適用制造或者加工工序及從價百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》貨物的實(shí)質(zhì)性改變，應(yīng)當(dāng)適用稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)。我們在適用制造、加工工序標(biāo)準(zhǔn)和從價百分比標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)嚴(yán)格按照清單所列商品和其判定標(biāo)準(zhǔn)來識別。

 

　　綜上所述，無論是中國買方與貨物生產(chǎn)廠商直接交易還是貨物生產(chǎn)廠商將商品賣給第三國，再由第三國賣給中國買方，若不能在第三國對貨物進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改變，其原產(chǎn)國依舊是貨物生產(chǎn)廠商所在國。

 

　　在進(jìn)口不同國家商品稅負(fù)可能不同的背景下，對原產(chǎn)地的認(rèn)定就顯得尤為重要。若在實(shí)際貿(mào)易活動中，貨物經(jīng)過第三國而我們對原產(chǎn)地判定不準(zhǔn)確，則可能面臨偷逃稅款的法律風(fēng)險。